Deroga art. llei sencera; Afegeix art. 11
Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 13 de juny del 2005 ha
aprovat la següent:
Llei 11/2005, del 13 de juny, d'aplicació de l'Acord entre el Principat d'Andorra i
la Comunitat Europea relatiu a l'establiment de mesures equivalents a les
previstes a la Directiva 2003/48/CE del Consell en matèria de fiscalitat dels
rendiments de l'estalvi en forma de pagament d'interessos
El 21 de febrer del 2005 el Consell General va aprovar la ratificació de l'Acord
entre el Principat d'Andorra i la Comunitat Europea relatiu a l'establiment de
mesures equivalents a les previstes a la Directiva 2003/48/CE del Consell en
matèria de fiscalitat dels rendiments de l'estalvi en la forma de pagament
d'interessos.
L'Acord estableix l'obligació de practicar una retenció en origen sobre els
pagaments d'interessos efectuats per agents pagadors establerts al Principat
d'Andorra a beneficiaris efectius, persones físiques residents en un dels estats
membres de la Unió Europea. L'import derivat d'aquesta obligació es
transfereix en un 75 per cent als països on resideixin els beneficiaris efectius.
l'Acord i la Llei. El quart capítol estableix un mecanisme de gestió i control de la
Queden fora de l'àmbit d'aplicació de l'Acord els rendiments derivats dels
retenció. El cinquè capítol determina un procediment per l'intercanvi
contractes de pensions i d'assegurances.
d'informacions amb sol·licitud prèvia. Finalment, el capítol sisè estableix el
Paral·lelament a aquesta retenció, l'Acord estableix un intercanvi
règim d'infraccions i sancions. També formen part de la Llei dues disposicions
d'informacions, restringit a determinats supòsits, d'acord amb un procediment
addicionals, dues disposicions transitòries i una disposició final.
de sol·licitud prèvia i limitat només als rendiments subjectes i que es basin en
Capítol I. Disposicions generals
comportaments constitutius d'un delicte de frau fiscal en l'àmbit de la fiscalitat
dels rendiments de l'estalvi. El Codi penal aprovat pel Consell General també el
21 de febrer del 2005 estableix a l'article 248 "Frau fiscal en l'impost sobre les
rendes de l'estalvi" la tipificació del delicte de frau en matèria de fiscalitat dels
rendiments de l'estalvi.
Per a permetre la correcta aplicació de l'Acord el Principat d'Andorra ha
d'adoptar les mesures necessàries per tal de garantir l'execució de les tasques
requerides perquè els agents pagadors l'apliquin i ha de preveure de forma
expressa les disposicions relatives als procediments i a les sancions.
Així, la Llei regula les obligacions dels agents pagadors i estableix un
mecanisme de gestió i control. A tal efecte, la Llei determina el deure de secret
de totes les persones que coneguin informacions en el marc del control
efectuat, respectant el secret professional i el secret bancari.
La Llei també preveu el procediment d'intercanvi d'informacions amb sol·licitud
prèvia en els casos de frau en matèria de la fiscalitat dels rendiments de
l'estalvi, i estableix un règim d'infraccions i sancions relatiu a l'incompliment de
les obligacions dels agents pagadors.
La Llei es compon de vint articles distribuïts en sis capítols. El primer capítol
estableix les disposicions generals de la Llei. El segon capítol recull les
definicions que regulen l'àmbit d'aplicació de la retenció. El tercer capítol
defineix la retenció i les obligacions dels agents pagadors en relació amb
Principat d'Andorra i la Comunitat Europea relatiu a l'establiment de mesures
equivalents a les de la Directiva 2003/48/CE del Consell en matèria de fiscalitat
dels rendiments de l'estalvi en forma de pagament d'interessos (en endavant
"l'Acord").
la Directiva 2003/48/CE del Consell del 3 de juny del 2003 en matèria de
fiscalitat dels rendiments de l'estalvi en la forma de pagament d'interessos.
Aquesta Llei s'aplica als agents pagadors establerts al Principat d'Andorra que
hagin d'efectuar el pagament d'interessos, o hagin d'atribuir el pagament
d'interessos pel seu benefici immediat, a beneficiaris efectius residents en un
Estat membre de la Comunitat Europea, segons resulti de l'aplicació dels
articles següents.
seu nom, cognoms i adreça, segons les disposicions de la Llei de cooperació
penal internacional i de lluita contra el blanqueig de diners o valors producte de
la delinqüència internacional del 29 de desembre del 2000.
residència està situada al país en el qual el beneficiari efectiu tingui la seva
adreça permanent.
L'agent pagador estableix la residència del beneficiari efectiu sobre la base de
l'adreça que figura en el document d'identitat oficial o, si és necessari, sobre la
base de qualsevol altre document probatori presentat pel beneficiari efectiu,
segons el procediment següent: per a les persones físiques que presentin un
document d'identitat oficial lliurat per un Estat membre de la Comunitat Europea
i que declarin que són residents d'un país tercer a la Comunitat Europea, la
residència s'estableix sobre la base d'un certificat de residència o d'un
document d'autorització de residència lliurat per l'autoritat competent del país
tercer esmentat en el qual la persona física declari ser resident. A manca
d'aquest certificat de residència o d'aquest document d'autorització de
residència, es considera que la residència està establerta a l'Estat membre de
la Comunitat Europea que hagi lliurat el document d'identitat oficial.
Pel Principat d'Andorra, l'autoritat competent per lliurar els certificats de
residència o els documents d'autorització de residència esmentats, és el
ministeri encarregat de l'interior.
Capítol II. Definicions
persona física que rebi un pagament d'interessos o qualsevol persona física a
la qual s'atribueixi un pagament d'interessos, excepte en el cas que aporti
proves que aquest pagament no ha estat efectuat o atribuït en benefici propi, és
a dir, quan:
fiscalitat sobre els beneficis en aplicació de disposicions legals generals
relatives a la fiscalitat sobre les societats, d'un organisme d'inversió col·lectiva
en valors mobiliaris establert al Principat d'Andorra o en un Estat membre de la
Comunitat Europea, o bé
comunica a l'agent pagador la identitat d'aquest beneficiari efectiu d'acord amb
l'apartat 1 de l'article 3.
física que rep un pagament d'interessos, o a la qual s'atribueixi un pagament
d'interessos, pot no ser el beneficiari efectiu, haurà d'adoptar mesures
raonables per establir la identitat del beneficiari efectiu d'acord amb l'apartat 1
de l'article 3. Si l'agent pagador no pot identificar el beneficiari efectiu, es
considerarà com a beneficiari efectiu la persona física en qüestió.
A l'efecte de la present Llei, s'entén per "agent pagador" qualsevol operador
econòmic establert al Principat d'Andorra que efectuï un pagament d'interessos
o atribueixi el pagament d'interessos en benefici immediat del beneficiari
efectiu, ja sigui el deutor del crèdit que produeix els interessos ja sigui
l'operador encarregat pel deutor o pel beneficiari efectiu d'efectuar o d'atribuir el
pagament d'interessos.
A l'efecte de la present Llei, s'entén per "pagament d'interessos":
naturalesa que estiguin garantits o no per una hipoteca o una clàusula de
participació en els beneficis del deutor, i en particular els rendiments de valors
públics i de bons i obligacions, incloses les primes i els premis vinculats a
aquests. Els recàrrecs de demora en el pagament no es consideren pagament
d'interessos.
del reembossament o del rescat dels crèdits als quals fa referència la lletra a).
procedeixen de pagaments d'interessos, l'import global dels rendiments es
mitjà d'una entitat esmentada a l'apartat 2 de l'article 4 de la Directiva,
considerarà un pagament d'interessos.
distribuïts per:
En relació amb la lletra d) de l'apartat 1, quan un agent pagador no disposi
de cap informació referent al percentatge d'actius invertits en crèdits o en
Estat membre de la Comunitat Europea;
accions o participacions, com les definides en l'apartat esmentat, aquest
- ii) entitats que es beneficiïn de l'opció prevista a l'apartat 3 de l'article 4 de la
percentatge es considerarà superior al 40%. Quan no pugui determinar l'import
Directiva; i
dels rendiments obtinguts pel beneficiari efectiu, es considerarà que els
- iii) organismes d'inversió col·lectiva establerts fora del territori esmentat a
rendiments es corresponen amb els beneficis de la cessió, del reembossament
l'article 17 de l'Acord.
o del rescat de les accions o participacions.
del rescat d'accions o de participacions en els organismes i en les entitats
15% dels seus actius en crèdits, tal com es defineixen en la lletra a) de l'apartat
següents, quan aquests hagin invertit directament o indirectament per mitjà
1, no es consideren un pagament d'interessos d'acord amb les lletres c) i d) de
d'altres organismes d'inversió col·lectiva o entitats mencionades a continuació
l'apartat 1.
més del 40% dels seus actius en els crèdits als quals fa referència la lletra a):
A partir de l'1 de gener del 2011, el percentatge establert en la lletra d) de
l'apartat 1 i en l'apartat 3 serà del 25%.
Estat membre de la Comunitat Europea;
Els percentatges esmentats en la lletra d) de l'apartat 1, i en l'apartat 4 es
determinen d'acord amb la política d'inversió, segons el que estableixin el
Directiva; i
reglament o els documents constitutius dels organismes o de les entitats de les
- iii) organismes d'inversió col·lectiva establerts fora del territori esmentat en
quals es tracti, i quan no n'hi hagi, d'acord amb la composició real de l'actiu
l'article 17 de l'Acord.
d'aquests organismes o entitats.
Sens perjudici del que estableix l'apartat 2, els rendiments esmentats a la lletra
Capítol III. Retenció i obligacions dels agents pagadors
proporció en què aquests rendiments corresponguin a rendiments que,
directament o indirectament, procedeixin de pagaments d'interessos d'acord
amb el que estableixen les lletres a) i b).
disposi de cap informació referent a la proporció dels rendiments que
pagaments d'interessos realitzats pels agents pagadors a favor de beneficiaris
efectius residents en un Estat membre de la Comunitat Europea, d'acord amb
els procediments establerts en l'article 3, estan subjectes a una retenció.
l'Acord, del 20% pels tres anys següents i del 35% després.
pagador un certificat emès al seu nom per l'autoritat competent del seu Estat
membre de residència, d'acord amb les disposicions de l'apartat 2 de l'article 9
de l'Acord, segons el procediment que es determini reglamentàriament. Sobre
la base d'aquest certificat, l'agent pagador no ha d'aplicar la retenció prevista
en aquest article.
següents:
de l'article 6, sobre l'import dels interessos pagats o comptabilitzats.
1 de l'article 6, sobre l'import dels interessos o dels rendiments previstos en
aquests apartats o per una retenció d'efecte equivalent a càrrec del destinatari
sobre l'import total del producte de la cessió, del rescat o del reembossament.
de l'article 6, sobre l'import dels rendiments previstos en l'apartat esmentat.
proporcionalment al període en què el beneficiari efectiu deté el crèdit. Si
l'agent pagador no pot determinar el període en què el deté d'acord amb la
informació de què disposa, considera que el beneficiari efectiu ha detingut el
crèdit durant tot el període d'existència d'aquest crèdit, excepte si el beneficiari
efectiu aporta una prova de la data d'adquisició.
diferents de la retenció prevista en l'Acord, es dedueixen de la retenció en
origen, calculada d'acord amb el present article.
beneficiari efectiu correspon a parts iguals entre tots ells, excepte que tots els
beneficiaris efectius manifestin que correspon a una proporció diferent.
Els agents pagadors han de complir les obligacions previstes en l'Acord i en
particular les següents:
que es determinin reglamentàriament.
als beneficiaris efectius residents en un Estat membre de la Comunitat
Europea.
de les retencions practicades, en el lloc, el termini i la forma que es determini
reglamentàriament. En la declaració s'indicaran els imports corresponents a
cadascun dels estats membres de residència dels beneficiaris efectius.
entitat d'auditoria de reconegut prestigi, relatiu al compliment de les obligacions
derivades de l'Acord i de la present Llei així com a la verificació de les dades
consignades en les declaracions de les retencions, en la forma que es
determini reglamentàriament.
Els agents pagadors que no formin part del sistema financer podran substituir
l'obligació de dipositar l'informe esmentat en l'apartat anterior pel dipòsit al
ministeri encarregat de les finances dels documents acreditatius de les
retencions practicades.
institucions públiques delegades per aquest, la informació relativa a l'exigibilitat
de la retenció en el marc del control definit a l'article 10.
Capítol IV. Gestió i control
l'Acord i de la present Llei corresponen al ministeri encarregat de les finances
que els pot delegar a entitats o institucions públiques.
d'informació complementària i efectuar les revisions que consideri necessàries
a l'agent pagador per verificar el funcionament dels mecanismes establerts a
efectes de l'exigibilitat de la retenció.
El ministeri encarregat de les finances pot encomanar les esmentades revisions
a auditors externs.
del compliment de les obligacions dels agents pagadors derivades de l'Acord i
de la present Llei tenen el deure de guardar el secret sobre la informació que
coneguin en l'exercici de les seves activitats de control, fins i tot després
d'exercir-les.
pagadors, d'acord amb l'apartat 2 de l'article 10, només poden ser utilitzades
als efectes de l'Acord i de la present Llei, respectant les obligacions de secret
professional i bancari.
Capítol V. Intercanvi d'informacions amb sol·licitud prèvia
Sens perjudici de la cooperació internacional en matèria penal vigent, el
ministeri encarregat de les finances, als efectes de l'article 12 de l'Acord,
intercanvia informacions en resposta a una sol·licitud d'informació d'un Estat
membre de la Comunitat Europea, prèvia admissió d'aquesta pel Batlle, en
relació amb els rendiments subjectes a l'Acord i que es basa en comportaments
que constitueixen un delicte de frau fiscal en l'impost sobre les rendes de
l'estalvi en virtut del Codi penal andorrà.
tramet a la Batllia perquè examini si reuneix les condicions d'admissió
establertes a l'article 12 de l'Acord. Únicament s'admetran sol·licituds
d'informació sobre la base d'allò disposat a l'article 12 de l'Acord.
sol·licitud d'informació, un informe tècnic en relació amb la seva justificació.
Batllia, determinar dins els 10 dies naturals següents a la recepció, si la
sol·licitud d'informació reuneix les condicions d'admissió establertes a l'article
12 de l'Acord, i especialment si els fets comesos a l'estranger constituirien el
delicte de frau en la fiscalitat de l'estalvi d'acord amb la llei andorrana.
motivada, que la sol·licitud d'informació no procedeix, aquesta retornarà
l'expedient al ministeri encarregat de les finances qui, a la vegada, ho remetrà a
l'autoritat competent de l'Estat requeridor, que pot completar la sol·licitud
d'informació amb nova documentació.
d'informació d'acord amb l'establert en l'article 12 de l'Acord, comunica a
l'agent pagador l'existència de la sol·licitud d'informació per tal que aquest li
trameti la informació pertinent. L'agent pagador ha de lliurar dins els 15 dies
naturals següents al manament del batlle la informació sol·licitada i, ensems,
pot formular al·legacions respecte a la procedència de la sol·licitud d'informació.
documentació que s'hi adjunta, i també formular al·legacions oposant-se
motivadament a la petició. A aquests efectes i transcorreguts cinc dies naturals
des del manament del batlle a l'agent pagador, si la persona interessada no
s'ha personat en la causa, el batlle li notificarà mitjançant carta certificada
adreçada al domicili indicat per l'agent pagador a requeriment de la Batllia. La
persona interessada disposa d'un termini de 10 dies naturals a partir de la
recepció de la carta per formular al·legacions.
Obtinguda la informació requerida a l'agent pagador, el batlle competent
examina la informació sol·licitada, així com les al·legacions que s'hagin pogut
produir i resol motivadament mitjançant aute sobre la tramesa de la informació
o la desestimació de la petició, dins el termini de 15 dies naturals.
pagador i a la persona interessada, si ha designat domicili al Principat on es
pugui efectuar la comunicació. Si no s'ha designat domicili, el batlle notifica la
resolució mitjançant carta certificada al domicili indicat per l'agent pagador. Si
no hi ha domicili indicat, el batlle comunica mitjançant edicte l'existència de la
resolució. La comunicació es considera realitzada transcorreguts 15 dies
naturals des de la publicació de l'edicte al Butlletí Oficial del Principat
d'Andorra.
al·legacions, segons el previst a l'article 194 del Codi de procediment penal. El
recurs té efectes suspensius pel que fa a la tramesa d'informació, però no en
relació amb qualsevol mesura preventiva o cautelar que el batlle hagi pogut
adoptar.
encarregat de les finances, que la remet a l'autoritat competent de l'Estat
requeridor. Si la resolució no admet la sol·licitud d'informació, només es pot
comunicar la part dispositiva de la decisió, indicant la no concurrència dels
requisits establerts a l'article 12 de l'Acord, sense fer esment de cap dada que
pugui vulnerar el dret al secret de la persona interessada.
La persona interessada té dret:
requeridor per mitjà de l'agent pagador o per mitjà de carta certificada.
sol·licitud d'informació i als documents que l'acompanyen, llevat que sobre part
dels documents s'hagi sol·licitat el secret de sumari.
personalment o mitjançant persona que hagi designat i fer valer els seus drets,
efectuant les al·legacions i/o els recursos previstos en la present Llei, i a ser
informat de totes les resolucions judicials.
present Llei, les rebi sota la condició explícita que no poden ser utilitzades per
cap altra finalitat que la que n'ha motivat la sol·licitud en els termes previstos a
l'apartat 5 de l'article 12 de l'Acord.
Capítol VI. Règim d'infraccions i sancions
Les infraccions es classifiquen en greus i lleus.
Constitueixen infraccions greus:
l'article 9.
amb el procediment establert a l'article 3.
Constitueixen infraccions lleus:
de l'article 9.
Llei, que no constitueixin una infracció greu d'acord amb el que disposa
l'apartat anterior.
qualificació de les infraccions.
de la retenció no ingressat o no practicat, amb un mínim de 3.000 euros.
no ingressat o no practicat, amb un mínim de 1.000 euros.
l'Administració i del Reglament regulador del procediment sancionador.
les responsabilitats que es poguessin derivar dels fets en mèrits d'altres
normes. Quan les infraccions comeses puguin ser constitutives de delicte, el
ministeri encarregat de les finances, procedeix a donar-ne coneixement
immediatament al batlle de guàrdia i a aturar les actuacions administratives.
[Derogat]
Tots els procediments de gestió no regulats en aquesta Llei, i en particular la
possible formulació de consultes a l'Administració respecte a les obligacions
dels agents pagadors previstes a l'article 9 i la definició del pagament
d'interessos prevista a l'article 6, se subjecten a allò que preveuen les seccions
primera i segona del capítol III de la Llei de bases de l'ordenament tributari del
19 de desembre del 1996.
Per al càlcul dels interessos i de les rendes subjectes a retenció, descrites en el
punt 1 de l'article 6, únicament s'hi inclouen els interessos i rendes meritades a
partir de l'entrada en vigor d'aquesta Llei.
En el cas de relacions contractuals establertes abans de l'entrada en vigor
d'aquesta Llei, l'agent pagador estableix la residència del beneficiari efectiu
segons els procediments següents:
2004, l'agent pagador estableix la residència del beneficiari efectiu segons les
disposicions de la Llei de cooperació penal internacional i de lluita contra el
blanqueig de diners o valors producte de la delinqüència internacional del 29 de
desembre del 2000.
en absència de relacions contractuals concertades entre l'1 de gener del 2004 i
l'entrada en vigor d'aquesta Llei, l'agent pagador estableix la residència del
beneficiari efectiu sobre la base de l'adreça que figura en el document
d'identitat oficial o, si és necessari, sobre la base de qualsevol altre document
probatori presentat pel beneficiari efectiu, segons el procediment establert al
segon paràgraf de l'apartat 2 de l'article 3.
l'Acord.
Llei quedaran sense efecte mentre duri aquesta suspensió i fins al restabliment
de la seva aplicació, o a partir de l'efectivitat de la denúncia.
El Govern informarà sense dilació al Consell General i als coprínceps de la
denúncia, la suspensió o el restabliment de l'aplicació de l'Acord i ho publicarà
al Butlletí Oficial del Principat d'Andorra.
Casa de la Vall, 13 de juny del 2005
Joan Gabriel i Estany
Síndic General
Nosaltres els coprínceps la sancionem i promulguem i n'ordenem la publicació
en el Butlletí Oficial del Principat d'Andorra.
Joan Enric Vives Sicília Jacques Chirac
Bisbe d'Urgell President de la República Francesa
Copríncep d'Andorra Copríncep d'Andorra