Llei 10/2024, del 27 de maig, d’auditoria de comptes del Principat d’Andorra.

Els honoraris corresponents als serveis d’auditoria es fixen, en tot cas, abans que comenci l’exercici de les seves funcions i per a tot el període en què hagin de ser efectuades per acord entre l’auditor o la societat d’auditoria i el seu client. Els honoraris mencionats no poden estar influïts o determinats per la prestació de serveis addicionals a l’entitat auditada, ni poden basar-se en cap tipus de contingència o condició distinta a canvis en les circumstàncies que van servir de base per fixar els honoraris. Per l’exercici d’aquesta funció, ni els auditors de comptes ni les societats d’auditoria no poden percebre una altra remuneració o avantatge.

Els honoraris professionals es determinen en funció de la complexitat de l’encàrrec, la càrrega de treball estimada i la categoria professional de les persones destinades a l’auditoria. El Col·legi d’Auditors d’Andorra pot emetre normes orientatives per als auditors de comptes sobre l’estimació de la càrrega de treball i pot establir els honoraris mínims recomanats que els auditors han d’intentar aplicar en els treballs d’auditoria per categories professionals i tipologia de treballs.

Secció quarta. Responsabilitat dels auditors

paràgraf segon. Els honoraris professionals es determinen en funció de la complexitat de l’encàrrec, la càrrega de treball estimada i la categoria professional de les persones destinades a l’auditoria. La Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra pot emetre normes orientatives per als auditors de comptes sobre l’estimació de la càrrega de treball i pot establir els honoraris mínims recomanats que els auditors han d’intentar aplicar en els treballs d’auditoria per categories professionals i tipologia de treballs.

En aquesta norma també es desenvolupa el Sistema de Supervisió d’Auditoria de Comptes, que dependrà orgànicament del ministeri encarregat de les finances i estarà regit per un supervisor d’auditoria de comptes, que tindrà per objectiu garantir la qualitat dels processos d’auditoria que es duguin a terme al país. Aquest supervisor també té la funció sancionadora quan escaigui. Finalment, el supervisor presidirà la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, en què participen representants del sector privat de l’auditoria de comptes, del ministeri encarregat de les finances, del Tribunal de Comptes i de l’Autoritat Financera Andorrana amb l’objectiu de definir les proves d’accés a la professió, els eixos estratègics de la supervisió, la formació contínua proposada als auditors, la relació dels auditors amb l’Administració, amb el supervisor, entre els mateixos auditors de comptes, així com les normes d’ètica professional, independència, objectivitat, confidencialitat i secret professional.

3. L’acreditació de la competència es fa d’acord amb els requisits següents:

3.1. Via acadèmica i professional

• a) Estar en possessió d’un títol d’ensenyament superior reconegut al Principat d’Andorra amb un nivell mínim corresponent a un primer cicle universitari.
• b) Haver efectuat una pràctica professional. La dita pràctica ha de ser d’una durada mínima de tres anys en treballs efectuats en l’àmbit financer i comptable, i es refereix especialment a comptes anuals, comptes consolidats o estats financers anàlegs. Almenys dos anys de la dita pràctica s’han de fer amb un auditor de comptes, una societat d’auditoria o en els òrgans de control intern (Intervenció General de l’Administració de l’Estat i dels comuns) i extern (Tribunal de Comptes) del sector públic i l’òrgan de supervisió del sistema financer i del sistema assegurador (AFA), participant en auditories financeres.
• c) Superar un examen de competència professional teòric i pràctic fixat reglamentàriament, que organitza la Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra amb la col·laboració de la Universitat d’Andorra i/o amb acords de col·laboració amb altres col·legis d’auditors d’estats membres de la Unió Europea, i sempre amb el control del supervisor d’Auditoria de Comptes.

3.2. Via exclusivament professional

• a) Que durant quinze anys s’ha dedicat a activitats professionals que li han permès adquirir experiència suficient en els àmbits de les finances, el dret i la comptabilitat; o bé
• b) Que durant set anys s’ha dedicat a activitats professionals en aquests àmbits i, a més, ha seguit una pràctica professional esmentada a la lletra b de l’apartat anterior.
• c) Addicionalment, en ambdós casos ha d’haver superat un examen de competència professional teòric i pràctic fixat reglamentàriament, que organitza la Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra amb la col·laboració de la Universitat d’Andorra i/o amb acords de col·laboració amb altres col·legis d’auditors d’estats membres de la Unió Europea, i sempre amb el control del supervisor d’Auditoria de Comptes.

2. La direcció i la firma dels treballs d’auditoria efectuats per una societat d’auditoria de comptes corresponen almenys a un auditor de comptes designat per la societat d’auditoria i que estigui autoritzat per exercir l’auditoria a Andorra. L’informe d’auditoria pot ser signat addicionalment per un auditor de comptes pertanyent a la mateixa xarxa i autoritzat per exercir en un tercer país que tingui com a mínim els mateixos estàndards que els requerits per aquesta Llei i que estigui designat a aquest efecte per la societat d’auditoria.

1. La responsabilitat dels auditors de comptes i les societats d’auditoria és exigible de forma proporcional a la responsabilitat directa pels danys i perjudicis econòmics que puguin causar per la seva actuació professional tant a l’entitat auditada com a un tercer en la quantia i la forma que reglamentàriament s’estableixin.

Aquest límit opera de forma agregada tant respecte a la societat auditada com a qualsevol altre tercer que hagi sofert un dany com a conseqüència de l’informe d’auditoria.

A aquests efectes, s’entén per tercer qualsevol persona física o jurídica, pública o privada, que acrediti que actuà, o deixà d’actuar, prenent en consideració l’informe d’auditoria quan aquest element era essencial i apropiat per formar el seu consentiment, motivar la seva actuació o prendre la seva decisió.

La responsabilitat civil és exigible de forma personal i individualitzada, amb exclusió del dany o perjudici causat per la mateixa entitat auditada o per tercers.

No es comptabilitza en aquest límit l’import de possibles sancions imposades als auditors de comptes i les societats d’auditoria per l’incompliment de la normativa vigent.

2. S’exceptuen del que es preveu en l’apartat anterior els supòsits en els quals existeixi dol de l’auditor de comptes o de la societat d’auditoria, en aquest cas la responsabilitat, que atén els danys efectivament causats i no està subjecta als límits indicats en l’apartat 1.
3. En cap cas, els auditors no són responsables dels danys causats pels administradors o pels directius de la societat auditada.
4. Quan l’auditoria de comptes l’efectuï un auditor que pertanyi a una societat d’auditoria, responen solidàriament tant l’auditor que hagi signat l’informe d’auditoria com la societat, amb la limitació exposada als apartats anteriors.
5. L’acció contra els auditors de comptes i les societats d’auditoria caduca al cap de quatre anys, a comptar de la data d’emissió de l’informe d’auditoria.
6. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria poden fixar, de mutu acord amb l’entitat auditada, limitacions específiques a la responsabilitat per l’exercici de l’activitat. Si és el cas aquestes limitacions han d’aparèixer emfatitzades tant en el contracte com en el mateix informe d’auditoria.

Per respondre dels danys i perjudicis que puguin causar per l’exercici de la seva activitat, els auditors de comptes i les societats d’auditoria estan obligats a prestar fiança en forma de dipòsit en efectiu o aval en entitat financera i assegurança de responsabilitat civil per la quantia i en la forma que reglamentàriament s’estableixin. La quantia, en tot cas, és proporcional al seu volum de negoci en l’activitat d’auditoria.

Capítol quart. Supervisió i control de qualitat

1. Tots els auditors de comptes i societats d’auditoria, inscrits al Registre d’auditors de comptes, queden sotmesos al Sistema de Supervisió d’Auditoria de Comptes, objectiu i independent, que té per objecte desenvolupar el control i la supervisió de l’auditoria.

2. El Sistema de Supervisió d’Auditoria de Comptes depèn orgànicament del ministeri encarregat de les finances i està regit per un supervisor d’Auditoria de Comptes, que és nomenat pel cap de Govern a proposta del ministre encarregat de les finances, per temps indefinit, sense perjudici de la possibilitat de dimissió o cessament.

3. Aquest supervisor no ha de provenir necessàriament de la funció pública. Quan el supervisor d’Auditoria de Comptes és nomenat entre els funcionaris adscrits a l’Administració general, se li apliquen les disposicions de la Llei de la funció pública i les seves disposicions reglamentàries; altrament, quan el nomenament del supervisor s’efectuï entre persones que no siguin funcionaris adscrits a l’Administració general, es formalitza un contracte que es regeix per la Llei de relacions laborals.

4. El Govern, a proposta del ministeri encarregat de les finances, acorda la remuneració del supervisor d’Auditoria de Comptes, d’acord amb la naturalesa, l’abast, les funcions públiques i les responsabilitats d’aquest càrrec en virtut d’aquesta Llei i la Llei 32/2014, del 27 de novembre, de sostenibilitat de les finances públiques i d’estabilitat pressupostària i fiscal.

5. Les funcions i responsabilitats del supervisor d’Auditoria de Comptes són les que estableix aquesta Llei, així com totes les que es determinin reglamentàriament.

6. El supervisor d’Auditoria de Comptes exerceix les seves funcions de supervisió de manera independent i objectiva, sense rebre instruccions de cap òrgan extern. No obstant això, en l’exercici de la potestat sancionadora, les infraccions lleus són resoltes directament pel supervisor, mentre que les greus i molt greus són valorades i aprovades per la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes (CSA), que és l’òrgan responsable de dictar la resolució final en aquests casos.

7. Aquest supervisor presideix la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes, que ha d’incloure la participació de tres representants de la Branca d’Auditors del Col·legi Oficial d’Economistes d’Andorra, un de la Intervenció General, un de l’Autoritat Financera Andorrana i un del Tribunal de Comptes. Les decisions de la Comissió han de ser aprovades per majoria i en cas d’empat el president té vot diriment.

8. La composició, el funcionament i el desenvolupament de l’activitat de la Comissió i del Sistema de Supervisió d’Auditoria de Comptes es defineixen reglamentàriament. Els eixos estratègics principals de la mateixa Comissió són els següents:

   • a) Definir les línies estratègiques del Sistema de Supervisió d’Auditoria de Comptes i comentar els resultats agregats o anonimitzats de les inspeccions efectuades.
   • b) Definir les línies estratègiques de la formació contínua que s’ha de proposar als seus membres.
   • c) Debatre i aprovar els eixos estratègics del desenvolupament de la professió a Andorra.

1. Adscrit al ministeri encarregat de les finances, es crea el Sistema de Supervisió d’Auditoria de Comptes, que sota la direcció del supervisor d’Auditoria de Comptes té encomanada la funció de supervisar les auditories de comptes d’acord amb les disposicions d’aquesta Llei i les seves normes de desenvolupament.
2. El Registre d’auditors de Comptes depèn del Sistema de Supervisió d’Auditoria de Comptes.

1. En l’exercici de la seva funció de supervisió, correspon al supervisor d’Auditoria de Comptes:

   • a) L’exercici de la supervisió de l’auditoria de comptes, que es fa d’ofici quan l’interès general ho exigeixi mitjançant inspecció dels treballs d’auditoria.
   • b) L’exercici de la potestat disciplinària en relació amb les infraccions lleus, desenvolupant les actuacions d’investigació que siguin necessàries i imposant, si escau, les sancions corresponents de conformitat amb aquesta Llei.
   • c) La promoció de la signatura d’acords amb altres estats que permetin garantir una cooperació efectiva en matèria de supervisió.

2. En particular, el supervisor d’Auditoria de Comptes té les responsabilitats últimes següents:

   • a) Autoritzar o revocar la inscripció al Registre d’auditors de Comptes dels auditors legals i les societats d’auditoria.
   • b) Proposar al Govern modificacions normatives que afectin la professió de l’auditoria de comptes.
   • c) Supervisar i controlar el compliment de la legislació vigent en matèria d’auditoria de comptes.
   • d) Supervisar la formació contínua dels auditors de comptes.
   • e) Supervisar les proves de l’examen de competència professional previst a l’article 9.

3. En matèria sancionadora:

   • a) El supervisor d’Auditoria de Comptes pot imposar directament sancions per infraccions lleus.
   • b) En cas d’infraccions greus o molt greus, el supervisor d’Auditoria de Comptes eleva una proposta de resolució a la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes (CSA). La CSA té la potestat exclusiva per decidir sobre la imposició d’aquestes sancions, i pot aprovar, modificar o refusar la proposta del supervisor. La resolució adoptada per la CSA és vinculant i té efectes executius immediats.

4. El supervisor d’Auditoria de Comptes exerceix aquestes funcions de manera independent i objectiva, sense rebre instruccions de cap òrgan extern, excepte en l’àmbit sancionador en relació amb infraccions greus i molt greus, en què la decisió final correspon a la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes.

1. En l’exercici de la seva funció supervisora, la Comissió de Supervisió d’Auditoria pot efectuar les actuacions de comprovació, inspecció, investigació i disciplina que estimi necessàries, en relació amb les persones i les entitats auditores, sempre que raonablement sigui necessari per a l’exercici de les seves funcions. En concret, pot:

   • a) Accedir a qualsevol dada, registre o informació relacionada amb l’activitat d’auditoria de comptes en poder dels auditors de comptes i societats d’auditoria i rebre’n o obtenir-ne còpies relacionades amb l’activitat d’auditoria de comptes.
   • b) Efectuar investigacions i inspeccions, així com les comprovacions que consideri necessàries.
   • c) Accedir a qualsevol dada, registre o informació que estigui en poder dels subjectes esmentats en l’article anterior, i diferents dels esmentats a la lletra a) d’aquest apartat, sempre que sigui necessari per al compliment adequat de les funcions atribuïdes a aquesta Comissió.
   • d) Requerir que es posi fi a tota pràctica que sigui contrària a la normativa reguladora de l’activitat de l’auditoria de comptes.

Aquesta decisió es pot adoptar com a mesura cautelar en el transcurs d’un expedient sancionador o com a mesura al marge de l’exercici de la potestat sancionadora, sempre que sigui necessari per a la protecció eficaç de tercers o el correcte funcionament dels mercats, i s’ha de mantenir mentre romangui la causa que l’hagi motivat.

• e) Imposar les sancions i mesures administratives que, si escau, corresponguin de conformitat amb el que està previst en aquest títol.

2. Les facultats a què fa referència l’apartat anterior poden ser exercides directament, en col·laboració amb altres autoritats nacionals o mitjançant sol·licitud a les autoritats judicials andorranes competents.
3. La Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes pot remetre als òrgans jurisdiccionals fets o circumstàncies que puguin suposar indicis de delicte.
4. Totes les persones que participin o hagin participat en la funció de supervisió per prestar els seus serveis a la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes queden subjectes a l’obligació de secret professional.
5. La direcció de supervisió ha de tenir la qualificació tècnica i l’experiència professional necessàries en els termes establerts a l’article 9 d’aquesta Llei.

Tant les resolucions dictades pel supervisor d’Auditoria de Comptes com per la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes en l’exercici de les seves funcions poden ser objecte de recurs administratiu davant del Govern, seguint els preceptes marcats pel Codi de l’Administració.

1. Els auditors de comptes i les societats d’auditoria estan subjectes a un sistema d’inspeccions objectiu, independent, regular i preventiu, amb la finalitat d’assegurar la credibilitat i la confiança a les auditories de comptes per part del mercat.
2. Les inspeccions es porten a terme sobre la comprovació oportuna d’auditories de comptes seleccionades en la forma i amb les característiques que reglamentàriament es determini, i inclouen una avaluació objectiva del compliment de les normes d’auditoria i dels requisits d’independència aplicables, de la quantitat i la qualitat dels recursos utilitzats. Així mateix, disposen d’una avaluació del sistema de control de qualitat intern de la societat d’auditoria.
3. Cada inspecció ha de ser objecte d’un informe en el qual figurin les principals conclusions obtingudes. Les recomanacions de la inspecció han de ser seguides per l’auditor de comptes i la societat d’auditoria en el termini que s’estableixi reglamentàriament.
4. Els resultats generals de les inspeccions efectuades es fan públics anualment de tal manera que no s’identifiquin els auditors o les societats d’auditoria inspeccionats.
5. El desenvolupament del sistema d’inspeccions és responsabilitat de la Direcció de Supervisió d’Auditoria de Comptes i s’emmarca en el sistema de supervisió i les seves línies estratègiques aprovades per la Comissió de Supervisió d’Auditoria.

Capítol cinquè. Infraccions i sancions

1. El règim sancionador aplicable als auditors de comptes i a les societats d’auditoria de comptes sotmesos a aquesta Llei es regeix per les normes contingudes en aquest capítol.
2. Correspon al supervisor la potestat sancionadora i l’exerceix de conformitat amb el que estableix aquesta Llei. El supervisor d’Auditoria de Comptes és responsable de la imposició de sancions lleus. En cas d’infraccions greus o molt greus, el supervisor eleva una proposta de resolució a la Comissió de Supervisió d’Auditoria de Comptes (CSA), que té la potestat per aprovar, modificar o refusar la proposta i dictar la resolució final. La decisió de la CSA és vinculant i té efectes executius immediats.

1. Les infraccions comeses pels auditors de comptes i les societats d’auditoria de comptes en l’exercici de les seves funcions es classifiquen en molt greus, greus i lleus.

2. Es consideren infraccions molt greus les que impliquin una transgressió molt significativa de les obligacions fonamentals de l’auditor de comptes. En particular, es qualifiquen com a tals les següents:

   • a) L’emissió d’informes d’auditoria de comptes l’opinió dels quals no correspon a les proves obtingudes per l’auditor en el seu treball, sempre que s’hagi demostrat que hi ha hagut dol o una negligència especialment greu i inexcusable.
   • b) L’incompliment del que disposen els articles 15, 16 i 17 d’aquesta Llei, en relació amb el deure d’independència dels auditors de comptes sempre que hagi intervingut dol o negligència especialment greu i inexcusable.
   • c) Així mateix, es considera infracció molt greu dur a terme treballs d’auditoria de comptes sense estar inscrit com a exercent al Registre d’Auditors de Comptes.

3. Es consideren infraccions greus les que impliquin una transgressió significativa de les obligacions fonamentals de l’auditor. En particular, es qualifiquen com a tals les següents:

   • a) L’emissió d’informes d’auditoria de comptes l’opinió dels quals no correspon a les proves obtingudes per l’auditor en el seu treball.
   • b) L’incompliment greu del que es disposa en els articles 15, 16 i 17 d’aquesta Llei, en relació amb el deure d’independència dels auditors de comptes.
   • c) L’incompliment del deure de secret establert en l’article 18 d’aquesta Llei.
   • d) La utilització intencionada i en benefici propi o aliè d’informació obtinguda durant l’exercici de les funcions pròpies d’una auditoria per a fins distints al propi de l’auditoria de comptes, tret que l’ús estigui expressament autoritzat per l’entitat auditada.
   • e) L’incompliment de l’obligació de realitzar una auditoria de comptes contractada en ferm o acceptada, en el cas de designació judicial, per causes imputables a l’auditor de comptes o a la societat d’auditoria, sempre que no incorrin en causa d’incompatibilitat o de força major.
   • f) L’incompliment de l’obligació de permetre a l’auditor de comptes o societat d’auditoria successora, en cas que es substitueixi l’auditor de comptes de la societat auditada, o l’auditor de comptes o societat d’auditoria del grup, en el cas de l’auditoria de comptes consolidades, l’accés a la documentació relacionada amb l’entitat auditada o amb les entitats consolidades, respectivament.

4. Es consideren infraccions lleus qualsevol acció i omissió que suposin l’incompliment de la norma d’auditoria o de les disposicions d’aquesta Llei i que no estiguin incloses en els apartats anteriors.

5. No es considera incompliment de les normes d’auditoria el que es derivi d’una discrepància jurídica o tècnica raonablement justificada. A aquest efecte, la informació continguda als papers de treball de l’auditor o la societat han de permetre concloure sobre la raonabilitat de la interpretació efectuada.

1. Per la comissió d’infraccions molt greus es pot imposar a l’infractor, quan es tracti d’un auditor de comptes persona física, les sancions següents:

   • a) Multa per un import mínim de 10.001 euros i un màxim de 20.000 euros.
   • b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal en el Registre d’Auditors de Comptes per un termini de dos anys i un dia fins a cinc anys.
   • c) Revocació de l’autorització i baixa definitiva al Registre d’Auditors de Comptes quan de la infracció s’hagin derivat efectivament perjudicis especialment greus per a l’entitat auditada o per al mercat.

2. Per la comissió d’infraccions greus es pot imposar a l’infractor, quan es tracti d’un auditor de comptes persona física, les sancions següents:

   • a) Multa per un import mínim de 5.001 euros i un màxim de 10.000 euros.
   • b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de fins a dos anys.

3. Per la comissió d’infraccions lleus es pot imposar a l’infractor, quan sigui un auditor de comptes persona física, les sancions següents:

   • a) Multa per un import de fins a 5.000 euros.
   • b) Amonestació privada.

4. Per la comissió d’infraccions molt greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una multa per un import que no pot ser inferior a 8.001 euros ni superior a 16.000 euros.

5. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció molt greu comesa per una societat d’auditoria se li pot imposar les sancions següents:

   • a) Multa per un import mínim de 2.001 euros i un màxim de 4.000 euros.
   • b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de dos anys i un dia fins a cinc anys.
   • c) Retirada de l’autorització i baixa definitiva al Registre d’Auditors de Comptes quan de la infracció s’hagin derivat efectivament perjudicis especialment greus per a la societat auditada o per al mercat.

6. Per la comissió d’infraccions greus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import que no pot ser inferior a 3.000 euros ni superior a 6.500 euros.

7. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció greu comesa per una societat d’auditoria es pot imposar les sancions següents:

   • a) Multa per un import mínim de 2.001 euros i un màxim de 3.500 euros.
   • b) Suspensió de l’autorització i baixa temporal al Registre d’Auditors de Comptes per un termini de fins a dos anys.

8. Per la comissió d’infraccions lleus es pot imposar a la societat d’auditoria infractora una sanció de multa per un import de fins a 5.000 euros.

9. A l’auditor de comptes, designat a aquest efecte, que signi en nom d’una societat d’auditoria corresponsable de la infracció lleu se li pot imposar una sanció d’amonestació privada.

10. Les sancions aplicables a cada cas per la comissió d’infraccions es determinen a partir dels criteris següents:

• a) La naturalesa i importància de la infracció.

• b) La gravetat del perjudici o dany causat.

• c) L’existència d’intencionalitat.

• d) Tractar-se d’una entitat d’interès públic.

• e) Les conseqüències desfavorables per a l’economia nacional.

• f) La comissió repetida d’infraccions.

• g) La circumstància d’haver efectuat per iniciativa pròpia actuacions dirigides a esmenar la infracció o a minorar-ne els efectes o l’existència prèvia de sistemes i mesures destinades a evitar la comissió d’infraccions.

• h) Tractar-se d’entitats subjectes a supervisió o control per part d’organismes públics o de societats els valors de les quals es trobin admesos a negociació en un mercat secundari oficial.

  • i) La intervenció de l’entitat auditada.

• j) L’existència de diverses interpretacions raonables de les disposicions normatives o tècniques que hagin portat a entendre comesa la infracció.

11. La imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu porta aparellada, com a sanció accessòria, la incompatibilitat de l’auditor de comptes o societat d’auditoria respecte als comptes anuals de la mencionada empresa o entitat corresponents als tres primers exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a la data en què la sanció adquireixi fermesa, quan la imposició d’una sanció per infracció molt greu o greu sigui conseqüència d’un treball d’auditoria de comptes a una determinada empresa o entitat.
12. En el supòsit de la comissió, per part de subjectes no auditors, de la infracció prevista en l’apartat 3 de l’article 32 per incompliment de la prohibició establerta en l’article 15.6, se’ls imposa la multa establerta en l’apartat 2.a) d’aquest article. Per la seva part, la societat d’auditoria no és considerada responsable per aquesta causa però ha d’abstenir-se de portar a terme l’auditoria dels comptes del client dels tres exercicis que s’iniciïn amb posterioritat a haver-se produït la circumstància descrita en l’esmentat apartat 3 de l’article 32.

1. Les resolucions mitjançant les quals s’imposin qualssevol de les sancions previstes en aquesta Llei solament són executives quan hagin guanyat fermesa.
2. Quan es tracti d’infraccions molt greus o greus es publica i se n’inscriu la part dispositiva al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra i al Registre d’Auditors de Comptes, respectivament, un cop que la resolució sancionadora sigui ferma, per haver-se resolt els recursos interposats en via administrativa o per haver transcorregut els terminis per interposar-los. Així mateix, quan es tracti d’infraccions lleus, excepte les amonestacions privades, se n’inscriu la part dispositiva al Registre d’Auditors de Comptes, un cop que la resolució sigui ferma en els termes abans assenyalats.
3. En els casos de suspensió o retirada de l’autorització i de baixa temporal o definitiva en el Registre d’Auditors de Comptes, els auditors de comptes i les societats d’auditoria han d’adoptar les mesures necessàries per salvaguardar la documentació referent a les auditories de comptes que hagin efectuat segons el que s’estableix en l’article 19.

1. Les infraccions lleus prescriuen al cap de sis mesos, les greus al cap de divuit mesos i les molt greus al cap de tres anys de la comissió.
2. En el cas que la infracció s’hagi produït en relació amb una auditoria concreta, s’entén que la comissió de la mateixa infracció es produeix en la data de signatura de l’informe.
3. La prescripció s’interromp per la iniciació, amb coneixement de l’interessat, del procediment sancionador, i el termini torna a córrer si l’expedient roman paralitzat durant més de sis mesos per causa no imputable a l’auditor de comptes o la societat d’auditoria de comptes subjectes al procediment.

El procediment sancionador ha de concloure en el termini d’un any comptat des de la notificació de la infracció, excepte que el procediment estigui paralitzat per causa de l’expedientat; en aquest cas, s’afegeix aquest temps de paralització al termini d’un any. S’entén que el procediment conclou en la data en què es considera notificat l’acte administratiu de la resolució.

El venciment del termini establert a l’apartat anterior sense que s’hagi notificat la resolució expressa produeix la caducitat del procediment. La declaració de caducitat es pot dictar d’ofici o a instància de l’auditor o la societat interessats, i provoca l’arxivament definitiu de les actuacions. La caducitat impedeix que comenci un nou procediment sancionador per la mateixa infracció.

Capítol sisè. Taxes per la prestació de serveis en l’àmbit de l’auditoria de comptes

1. S’estableix una taxa d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.
2. El fet generador de la taxa és la primera inscripció d’una persona física o una persona jurídica. Es considera com a primera inscripció la que faci una persona física o una persona jurídica prèviament inscrita però que no ha liquidat la taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes durant un any o ha estat suspesa del Registre en el marc d’un procediment sancionador.
3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.
4. La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.

Concepte de la taxa

Quota tributària de la taxa d’inscripció

Inscripció d’una persona física

1.000 euros

Inscripció d’una persona jurídica

3.000 euros

5. La taxa es merita en el moment de la resolució favorable de la sol·licitud d’inscripció al Registre d’Auditors de Comptes.

1. S’estableix una taxa de manteniment al Registre d’Auditors de Comptes.
2. El fet generador és el manteniment anual de la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes a partir de l’any posterior al desenvolupament de la primera inscripció.
3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que sol·licita que se la inscrigui.
4. La quota tributària ve determinada per una quantitat fixa segons la tipologia de persona que s’inscriu al Registre d’Auditors de Comptes.

Concepte de la taxa

Quota tributària de la taxa de manteniment

Manteniment al Registre d’una persona física

200 euros

Manteniment al Registre d’una persona jurídica

600 euros

Manteniment al Registre d’una persona física no exercent

100 euros

Manteniment al Registre d’una persona jurídica no exercent

300 euros

5. La taxa es merita anualment el 31 de gener. El primer any de meritació és l’any posterior a l’any en què s’ha fet la primera inscripció.

1. S’estableix una taxa associada a la prestació de serveis d’auditoria de comptes.
2. El fet generador és la facturació de serveis d’auditoria de comptes.
3. L’obligat tributari és la persona física o jurídica que factura els serveis d’auditoria de comptes.
4. La quota tributària correspon a l’1% dels serveis d’auditoria de comptes facturats, amb un topall màxim de 500 euros.
5. La taxa es merita anualment i es liquida, el 31 de gener, l’import meritat en l’any anterior. L’obligat tributari ha d’informar de manera desglossada de la facturació corresponent al servei d’auditoria de comptes seguint els models que es desenvolupin reglamentàriament.

L’import de les taxes definides en aquest capítol es pot actualitzar mitjançant la Llei del pressupost general.

Article únic

S’aprova el Reglament del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra i de les entitats sotmeses a auditoria de comptes, que entra en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.

Reglament del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra i de les entitats sotmeses a auditoria de comptes

Capítol primer. Disposicions generals

Malgrat el que s’estableix anteriorment, es dona de baixa en el Registre d’Auditors de Comptes les societats d’auditoria que no hagin atès el requeriment d’esmena o de compliment que, si escau, hagi sol·licitat el supervisor en el termini concedit a aquest efecte, encara que no hagi transcorregut l’esmentat termini de sis mesos.

Les societats d’auditoria donades de baixa d’acord amb el que es determina en aquesta disposició poden tornar a sol·licitar l’alta en el Registre d’Auditors de Comptes quan compleixin tots els requisits establerts per a aquest fi en aquesta Llei.

Article únic

S’aprova el Reglament del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra i de les entitats sotmeses a auditoria de comptes, que entra en vigor l’endemà de ser publicat al Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.

Reglament del Registre d’auditors de comptes del Principat d’Andorra i de les entitats sotmeses a auditoria de comptes

Capítol primer. Disposicions generals

Poden inscriure’s al Registre d’Auditors de Comptes els qui, a la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, compleixin els requisits establerts als articles 9 i 10 de la mateixa Llei, a excepció dels requisits e) i f) de l’apartat 2 de l’article 9, i que hagin acreditat la seva competència professional d’acord amb els termes de la disposició transitòria segona d’aquesta Llei.

Les societats andorranes d’auditoria disposen d’un termini d’un any per adaptar-se als requisits establerts a l’article 10.

Transitòriament en un període de dotze mesos des de la data d’entrada en vigor d’aquesta Llei, les persones físiques podran sol·licitar la inscripció al Registre d’Auditors de Comptes sempre que compleixin un dels requisits següents:

1. Via no professional:

Estar en possessió d’un títol d’ensenyament superior reconegut al Principat d’Andorra específic en l’àmbit de les ciències econòmiques, empresarials, financeres o comptables com a mínim de 240 crèdits ECTS; o estar habilitat per exercir l’activitat d’auditoria de comptes en qualsevol país de la Unió Europea.

En ambdós casos, acreditar un mínim de sis anys d’experiència en l’auditoria de comptes anuals o estats financers a l’entrada en vigor de la Llei, tres anys dels quals amb un auditor o societat d’auditoria a Andorra en els darrers deu anys. Aquesta acreditació s’ha de justificar, mitjançant l’obtenció d’un certificat emès per una empresa autoritzada a exercir l’activitat d’auditoria a Andorra.

El supervisor pot efectuar les indagacions pertinents, o sol·licitar informació addicional, per comprovar els requisits establerts en aquesta disposició.

2. Via professional:

   • a) Acreditar un mínim de set anys d’experiència en l’auditoria de comptes anuals o estats financers amb un auditor legal o societat d’auditoria autoritzada al Principat o a un país membre de la Unió Europea o de qualsevol altre país que requereixi per la seva condició legal d’auditor uns requisits formatius i d’experiència iguals o superiors als establerts a la Directiva 2006/43/CE i les seves modificacions successives; o
   • b) Estar acreditat per exercir l’auditoria de comptes en un país membre de la Unió Europea o en qualsevol altre país que requereixi per la seva condició legal d’auditor uns requisits formatius i d’experiència iguals o superiors als establerts a la Directiva 2006/43/CE, o bé un títol de l’àmbit de l’auditoria reconegut pel supervisor;.
   • c) En els casos a) i b), acreditar que s’han signat un mínim de deu informes d’auditoria de comptes anuals o estats financers d’acord amb les normes internacionals d’auditoria, per a entitats radicades al Principat d’Andorra en els darrers cinc anys.

L’experiència per la via professional en l’auditoria de comptes anuals o estats financers s’acredita per mitjà d’un certificat emès per un auditor legal o societat d’auditoria autoritzats al Principat quan es tracti d’acreditació d’experiència a Andorra, o a un país membre de la Unió Europea, que compleixi el següent:

• a) L’experiència professional en l’exercici de la professió s’acredita mitjançant una còpia dels informes d’auditoria signats pel professional que s’acredita o la declaració jurada de l’entitat auditada conforme l’auditor legal o societat d’auditoria és el professional en qüestió, amb l’objectiu de poder acreditar que ha signat un mínim de deu informes d’auditoria d’entitats establertes al Principat d’Andorra, en un període, consecutiu o no, en els darrers cinc anys.
• b) El supervisor pot efectuar les indagacions pertinents, o sol·licitar informació addicional, per comprovar els requisits establerts en aquesta disposició.

Mentre els acords entre Andorra i la Unió Europea no ho disposin altrament, i amb l’excepció dels casos previstos a la disposició addicional 3 d’aquesta Llei, els auditors de comptes que desenvolupin les seves activitats a Andorra han de complir amb els punts següents:

• a) Els signataris d’informes d’auditoria han de tenir la residència permanent i efectiva al Principat d’Andorra; o disposar d’un permís de fronterer i estar degudament inscrits al Registre d’Auditors de Comptes, o
• b) Tenir una societat establerta al Principat d’Andorra amb les corresponents autoritzacions per exercir l’activitat d’auditoria de comptes, i la persona física que signi l’informe ha de complir els requisits establerts a l’apartat a anterior.

Article únic

1. Es nomena el Sr. Miguel Antonio Pérez Carnicero com a supervisor d’auditoria de comptes, i se li confereixen les facultats pròpies del seu càrrec.

Mentre el Col·legi no hagi adaptat els seus estatuts, ha d’acceptar la col·legiació dels auditors que, malgrat no complir tots els requisits establerts en els estatuts actuals, compleixin els requisits inclosos en aquesta Llei.

“Article 72. Auditoria de comptes

1. Les societats anònimes o de responsabilitat limitada han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes, si durant dos exercicis consecutius concorren, almenys, dues de les circumstàncies següents:

   • a) Que el total de les partides de l’actiu superi els tres milions sis-cents mil euros.
   • b) Que l’import de la xifra anual del negoci superi els sis milions d’euros.
   • c) Que el nombre de treballadors durant l’exercici sigui superior a cinquanta.

Addicionalment, si durant dos exercicis consecutius la facturació anual de les societats anònimes o de responsabilitat limitada supera els deu milions d’euros, aquestes han de sotmetre els comptes anuals a l’auditoria d’una persona que tingui la condició legal d’auditor de comptes.”

Casa de la Vall, 27 de maig del 2024

Carles Ensenyat ReigSíndic General

Nosaltres els coprínceps la sancionem i promulguem i n’ordenem la publicació en el Butlletí Oficial del Principat d’Andorra.

Joan Enric Vives Sicília Emmanuel MacronBisbe d’Urgell President de la República FrancesaCopríncep d’Andorra Copríncep d’Andorra