Atès que el Consell General en la seva sessió del dia 21 de juny del 2006 ha
aprovat la següent:
llei 7/2006, del 21 de juny, de modificació de la Llei de l'impost sobre
transmissions patrimonials immobiliàries
L'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, aprovat el 29 de
desembre del 2000, no ha necessitat grans canvis ni modificacions al llarg de la
seva vigència. Però després de gairebé cinc anys des de la seva entrada en
vigor, han anat sorgint algunes qüestions que han quedat reflectides en la
doctrina administrativa que, al llarg d'aquest temps, s'ha anat emetent, i que ha
permès establir una aplicació correcta del tribut. Aquestes qüestions han estat
entorn de la interpretació i la gestió del tribut, fet que recomana revisar i
adequar el text de la Llei a les necessitats i a les exigències que plantegen
aquestes qüestions.
La primera modificació fa referència a la transmissió d'accions i de
participacions de certs tipus de societats mercantils, incloent que per motiu de
la transmissió s'ostenti una proporció mínima del capital social, per tal de poder
considerar que a partir d'aquest llindar hi ha un fet equivalent a una transmissió
de béns de naturalesa immobiliària. La no existència d'aquest mínim comporta
que qualsevol transmissió d'accions i/o de participacions d'aquest tipus
d'entitats resulti subjecte a tributació, gravant certes modalitats d'estalvi,
canalitzades a través de societats d'inversió immobiliària.
Una altra modificació és la relativa a les promeses de compravenda on
s'estipuli el pagament d'un preu superior al 20 per cent del preu total que s'hagi
pactat. En aquest cas, l'impost s'exigeix en la seva totalitat com si es tractés de
la transmissió de l'immoble amb independència del moment en què tingui lloc la
formalització posterior de la compravenda.
Per altra banda, es modifica significativament l'
exempcions, tant des del punt de vista formal com de contingut. D'entre totes
les exempcions convé ressaltar les següents: la inclusió de supòsits
d'exempció en les transmissions patrimonials immobiliàries realitzades a favor
de les entitats parapúbliques o de dret públic, i a favor de l'Església; la inclusió
d'exempcions fiscals en favor de les unions estables de parella per igualar-los
als existents per als casos de matrimoni, tal com estableix la Llei 4/2005,
qualificada de les unions estables de parella, del 21 de febrer; l'exempció de les
transmissions de béns immobles efectuades a favor d'entitats sense ànim de
lucre i d'associacions; i també la inclusió d'un nou supòsit que afecta a certes
adquisicions d'habitatge que hagin de constituir la primera residència de
persones amb una renda limitada, sempre i quan el preu de l'habitatge no
superi un llindar. Per tal de possibilitar una actualització dels valors i criteris
d'aquesta exempció, es delega aquesta potestat a la Llei del pressupost
general. També es modifica la redacció del text referent a les aportacions de
béns o drets immobiliaris a societats, i es limita l'aplicació de l'exempció a
casos concrets. Aquesta Llei també recull les exempcions que van ser
introduïdes en la Llei 6/2004 de modificació puntual de la Llei de l'impost sobre
transmissions patrimonials immobiliàries, del 14 d'abril, i per tant es deroga el
contingut d'aquesta última Llei.
Així mateix, la Llei aporta algunes modificacions tècniques en els articles de
meritament i base de tributació als efectes d'ajustar aquests articles amb les
noves modificacions introduïdes.
Finalment, s'inclou un nou supòsit d'infracció per defraudació que contempla
aquells casos en què la diferència de valors superi uns certs llindars entre el
valor declarat i el valor real comprovat per l'Administració. Així mateix,
s'actualitza l'import de les sancions i es converteix a euros.
Aquesta Llei consta de set articles que modifiquen alguns aspectes de l'impost,
d'una
Els contractes preparatoris, promeses de venda o opcions de compra on
s'estipuli el pagament d'un preu superior al 20 per cent del preu total que s'hagi
pactat per a la compravenda, o els que es facin per temps indefinit o per un
termini superior a 5 anys que s'hagin liquidat abans de l'entrada en vigor
d'aquesta Llei, es regeixen d'acord amb el que estableix l'apartat 4 de l'
- La lletra a de l'apartat 2 de l'
manera següent:
"La transmissió d'accions o de participacions de societats mercantils, així com
la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions
quan almenys el 50 per cent de l'actiu de les dites societats estigui compost per
béns immobles o drets reals sobre els mateixos i que, com a resultat de la
transmissió d'accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets
reals sobre les mateixes, l'adquirent tingui més d'una cinquena part del capital
de la societat o dels seus drets de vot."
- L'apartat 4 de l'article 3, Fet generador, es modifica en la manera següent:
"Als efectes d'aquesta Llei, en les promeses de compravenda on s'estipuli el
pagament d'un preu superior al 20 per cent del preu total que s'hagi pactat, es
liquidarà la totalitat de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries
com si es tractés de la transmissió de l'immoble amb independència del
moment en què tingui lloc la formalització posterior de la compravenda.
En el moment de la formalització del contracte definitiu de compravenda
s'aportarà el document que acrediti la liquidació d'aquest impost."
L'article 4, Exempcions, queda redactat de la manera següent:
"Resten exemptes de l'impost:
- Les transmissions de béns immobles i les constitucions i cessions de drets
reals sobre els mateixos béns, realitzades a favor del Consell General, del
Govern, dels comuns, dels quarts, de les entitats parapúbliques o de dret
públic, així com les realitzades a favor dels coprínceps en qualitat de caps de
l'Estat.
Són entitats parapúbliques o de dret públic les definides en l'article 3 de la Llei
general de les finances públiques.
- Les transmissions de béns immobles i les constitucions i cessions de drets
8.1. Les transmissions a títol gratuït de béns immobles entre societats en què
reals sobre els mateixos béns realitzades a favor de l'Església.
tots els seus membres tinguin entre ells un parentiu per consanguinitat o
- Les transmissions de béns immobles i les constitucions i cessions de drets
adopció en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins al tercer grau o siguin
realitzades pels cònjuges a la comunitat conjugal, les que realitzi qualsevol dels
cònjuges o integrin les unions estables de parella regulades a la Llei 4/2005, de
cònjuges a favor de l'altre en el marc de la modificació de la comunitat conjugal
21 de febrer.
i, en general, les adjudicacions de béns i drets que es realitzin en el marc de la
8.2. Les aportacions de béns immobles o de drets reals sobre els mateixos
dissolució i liquidació del règim econòmic del matrimoni.
béns realitzades a societats del mateix grup.
- Les constitucions o cessions de drets reals de garantia.
Als efectes d'aquesta Llei, formen part d'un mateix grup les societats que
- Les transmissions a títol gratuït de béns immobles així com les constitucions
participen en altres societats en un percentatge superior al 50 per cent del seu
o cessions de drets reals sobre els mateixos, realitzades entre cònjuges, entre
capital social o dels seus drets de vot.
persones que integrin les unions estables de parella regulades a la Llei 4/2005,
- Les transmissions lucratives de béns immobles i també les constitucions o
de 21 de febrer, qualificada de les unions estables de parella, o les realitzades
cessions lucratives de drets reals sobre els mateixos béns realitzades a favor
entre persones físiques que tinguin un grau de parentiu per consanguinitat o
d'entitats sense ànim de lucre o a favor d'associacions a què fa referència la
adopció en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins a tercer grau.
Llei qualificada d'associacions, del 29 de desembre del 2000, sempre que
- Les transmissions a títol gratuït d'accions i/o de participacions de societats
aquestes associacions estiguin inscrites en el Registre d'Associacions.
en què més del 50 per cent de l'actiu estigui compost per béns immobles o
- Les transmissions que efectuïn els administrats per a la reparcel·lació dels
drets reals sobre els mateixos, realitzades entre cònjuges, entre persones que
terrenys de la seva propietat que hagin quedat continguts en una unitat
integrin les unions estables de parella regulades a la Llei 4/2005, de 21 de
d'actuació definida en els plans d'urbanisme parroquials, en aplicació de les
febrer, qualificada de les unions estables de parella, o les realitzades entre
disposicions de la Llei general d'ordenació del territori i urbanisme i dels
persones físiques que tinguin un grau de parentiu per consanguinitat o adopció
reglaments que la desenvolupin.
en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins a tercer grau.
- Les transmissions, oneroses o lucratives, de béns immobles realitzades a
- Les aportacions de béns immobles o de drets reals sobre els mateixos a
favor de persones físiques, sempre que concorrin les condicions següents:
societats en què tots els accionistes tinguin entre ells un parentiu per
- a) Que l'adquirent tingui la nacionalitat andorrana amb residència efectiva al
consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent i/o col·lateral fins al
Principat d'Andorra, o bé si és estranger que acrediti un període mínim de
tercer grau o siguin cònjuges o siguin persones que integrin les unions estables
residència legal, permanent i continuada al Principat d'Andorra de 5 anys.
de parella regulades a la Llei 4/2005, de 21 de febrer, qualificada de les unions
- b) Que el bé immoble sigui la primera adquisició d'habitatge i que hagi de
estables de parella.
constituir l'habitatge habitual i permanent de l'adquirent.
S'inclou dins el concepte d'habitatge el bé immoble que constitueix l'habitatge
habitual i permanent, els aparcaments, els trasters i els annexos accessoris a
aquests últims, si s'adquireixen de forma conjunta.
Es considera primera adquisició d'habitatge la primera transmissió d'habitatge
en favor de l'adquirent.
Es considera habitatge habitual i permanent el que serveix principalment de
residència permanent i habitual de l'adquirent i del conjunt de persones que hi
conviuen, independentment de si hi ha una relació de parentiu o no, en un
període superior a sis mesos i un dia per any natural.
L'habitatge ha de ser l'habitatge habitual i permanent durant un període mínim
de 4 anys a comptar des del moment de l'ocupació.
En cas d'incompliment del període de 4 anys a què fa referència el paràgraf
anterior, l'obligat tributari ha d'ingressar el deute tributari derivat de la
transmissió, inclosos els interessos de demora corresponents. A aquests
efectes la prescripció de l'impost es computa a partir de la data en què es
produeixi l'incompliment.
L'adquirent ha d'ocupar l'habitatge en un termini màxim de 6 mesos posteriors
a la seva adquisició.
- c) Que l'adquirent tingui uns ingressos anuals derivats d'un salari, un treball per
compte propi, una pensió o altres rendes que no superin dues vegades i mitja
el salari mínim mensual anualitzat, o bé que la totalitat dels ingressos anuals,
pels mateixos conceptes, de totes les persones que adquireixen l'habitatge no
superi quatre vegades el salari mínim mensual anualitzat.
- d) Que el valor de l'habitatge no superi els 360.000 euros.
- e) Que l'adquirent no tingui deutes pendents de pagament amb l'Administració
general.
L'adquirent ha de sol·licitar l'exempció a l'Administració i ha de complir les
condicions formals i els procediments que es determinin reglamentàriament.
- f) En el cas que l'adquirent o qualsevol familiar o persona a càrrec que hi
convisqui sofreixi una discapacitat, segons el que estableix l'article 4 de la Llei
de garantia dels drets de les persones amb discapacitat del 17 d'octubre de
2002, els valors consignats en els apartats c) i d) s'incrementen en un 20 per
100."
Article 3
Es modifica l'apartat 3 de l'
manera següent:
"No obstant el que disposen els apartats anteriors, per a les promeses a què es
refereix l'apartat 4 de l'article 3 d'aquesta Llei, l'impost es merita en el moment
de la formalització de la promesa. La formalització posterior de la transmissió
definitiva no merita impost."
Article 4
- El primer paràgraf de l'apartat 3 de l'
redactat de la manera següent:
"Als efectes d'aquesta Llei, la constitució o cessió de drets reals d'usdefruit es
valora de la forma següent:"
- L'apartat 7 de l'article 7, Base de tributació, queda redactat de la forma
següent:
"En el cas de promeses de venda o opcions de compra a què es refereix
l'apartat 3 de l'article 3, la base de tributació està constituïda pel preu consignat
per la promesa o opció, amb un mínim del 10 per cent del valor del bé.
En el cas de promeses de compravenda a què es refereix l'apartat 4 de l'article
3, la base de tributació està constituïda pel valor real del bé en aquest
moment."
- S'afegeix un nou apartat 10 a l'article 7, Base de tributació, amb la redacció
següent:
"En el cas de transmissions d'accions o de participacions de societats
mercantils, previstes en la lletra a) de l'apartat 2 de l'article 3, la base de
tributació és la proporció del capital que representen les accions o
participacions o els drets de vot que s'ostenten com a resultat de la transmissió
que constitueix el fet generador, aplicat al total del valor real de les accions o
participacions de la societat.
En el cas de constitucions o cessions de drets reals sobre aquestes accions o
participacions, la base de tributació és el resultat d'aplicar les regles previstes
en el paràgraf anterior, tenint en compte el valor del dret sobre les accions o
participacions d'acord amb l'establert en els apartats 3 i 4."
Article 5
S'afegeix una lletra d a l'apartat 2 de l'article 18, Infraccions i sancions, amb la
redacció següent:
"Realitzar la transmissió d'un bé o d'un dret declarant un valor que, comprovat
per l'Administració, en resulti una diferència que superi el 50% del valor
declarat del bé immoble edificat o del dret real sobre el mateix o el 100% quan
es tracti de terrenys no edificats."
Es modifica l'article 19, Determinació de les sancions, que queda redactat de la
manera següent:
"1. Les infraccions simples se sancionen amb una multa no inferior a 500 euros
ni superior a 3.000 euros.
- Les infraccions de defraudació se sancionen amb multa pecuniària
consistent en el 25 per 100 del deute tributari resultant, més els interessos de
demora corresponents."
Article 7
Es modifica la disposició addicional segona que queda redactada de la manera
següent:
"La Llei del pressupost general pot actualitzar els valors i adequar els criteris de
l'exempció establerts a l'apartat 11 de l'article 4, així com modificar el tipus de
gravamen i l'import de les sancions establerts per aquesta Llei."
Disposició transitòria
Els contractes preparatoris, promeses de venda o opcions de compra on
s'estipuli el pagament d'un preu superior al 20 per cent del preu total que s'hagi
pactat per a la compravenda, o els que es facin per temps indefinit o per un
termini superior a 5 anys que s'hagin liquidat abans de l'entrada en vigor
d'aquesta Llei, es regeixen d'acord amb el que estableix l'apartat 4 de l'article 3
de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de
desembre del 2000.
Queda derogada la Llei 6/2004 de modificació puntual de la Llei de l'impost
sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 14 d'abril, i qualsevol
disposició de rang igual o inferior que es contradigui amb el que estableix
aquesta Llei.
Aquesta Llei entrarà en vigor l'endemà de ser publicada al Butlletí Oficial del
Principat d'Andorra.
Casa de la Vall, 21 de juny del 2006
Joan Gabriel i Estany
Síndic General
Nosaltres els coprínceps la sancionem i promulguem i n'ordenem la publicació
en el Butlletí Oficial del Principat d'Andorra.
Joan Enric Vives Sicília Jacques Chirac
Bisbe d'Urgell President de la República Francesa
Copríncep d'Andorra Copríncep d'Andorra
- Els notaris han de comunicar al Registre Administratiu de Béns Immobles
adscrit a la Cambra de Notaris l'atorgament de qualsevol acte o contracte en
què intervinguin que impliqui una transmissió patrimonial immobiliària o la
constitució o cessió de drets reals, a fi que es procedeixi a la seva inscripció.
- S'han de determinar per reglament la forma i el procediment per dur a terme
la inscripció al Registre Administratiu de Béns Immobles.
- Els notaris, en la forma establerta per la Llei del cadastre, han de comunicar
als comuns l'atorgament d'actes o de contractes en què intervinguin que
impliquin una transmissió patrimonial immobiliària o la constitució o cessió de
drets reals, per a la seva inscripció al cadastre.".